Viele Unternehmen erstellen ihre eigenen Corporate Websites, bei denen Informationen über ihre Aktivitäten und ihren Aufenthaltsort zu lokalisieren. Besucher dieser Seiten finden Sie eine Liste der vorgeschlagenen Unternehmen für Waren, Arbeiten und Dienstleistungen, und die Preise für sie. Darüber hinaus gibt es Standorte, an denen Sie einen Kauf (Beratungs-und andere erhalten abschließen können). Um dies zu tun, verwenden Sie bestimmte Service-Anwendungen, die in der Website-Struktur enthalten sind.

Welche Website?

Die Antwort auf diese Frage ist entscheidend für die Bestimmung der Reihenfolge der steuerlichen und buchhalterischen Kosten im Zusammenhang mit der Internet-Seite verbunden.

Im Kern der Internet-Seite - ein Minimum von zwei Objekten des Urheberrechts gesetzt: ein Computerprogramm, das seinen Betrieb gewährleistet, und Grafik-Lösungen (Design). Deshalb sind für Zwecke der Besteuerung und Rechnungslegung, sowie bei der Bestimmung des rechtlichen Status des Standorts als ein einzelnes Objekt betrachtet werden sollten. Dies ist aufgrund der Tatsache, dass, abgesehen von jeder anderen Bestandteilen der Website zur Wahrnehmung ihrer Aufgaben können nicht.

Eigentumsrechte an der Website. Nach dem Gesetz über die RF 09.07.93 № 5351-1 «über Urheberrecht und verwandte Schutzrechte (im Folgenden" - das Copyright Act) in Bezug auf Urheberrecht Der Autor ist im Besitz von persönlichem Eigentum und Eigentumsrechte. Individuelle Rechte können nur an den Autor gehören, das heißt, sie können nach dem Vertrag nicht übertragen werden, während die Rechte veräußert werden können.

Eigentumsrechte an geistigem Eigentum darf nur auf dem Autorenvertrag, dass durch Artikel 30 des Urheberrechtsgesetzes werden, übertragen werden. Nach diesem Gesetz in der Praxis kann die Frage der Übertragung von Eigentumsrechten durch die Seitenbetreiber erstellten durch Eingehung einer spezialisierten Organisation des Autors Vertrag bestellen (Artikel 33) gelöst werden. Darüber hinaus sollte eine solche Vereinbarung zwingenden Bestimmungen des Copyright-Vereinbarung, die durch dieses Gesetz (Art. 30-32) festgelegt wird.

Der Vertrag muss die spezifischen wirtschaftlichen Rechte enthalten, erhält die Organisation. Absatz 2 des Artikels 31 des Urheberrechtsgesetzes hat eine solche Formulierung: "Ich weiß wirklich nicht an den Autor der Vertrag die Rechte geschickt werden als nicht übertragen. Und in Absatz 1 des Artikels 31 des Gesetzes heißt es, dass der Abschnitt des Vertrages auf die Übertragung des Eigentums gewidmet muss gegebenen Zeit und Raum der Verwendung, für die diese Rechte übertragen werden. Ansonsten kommt der Vertrag ist für fünf Jahre geschlossen und das Gebiet der Rechte wird die einzige Territorium Russlands werden. Und in einen Auftrag im Wert besagt, dass Recht ohne Einschränkung verwendet Gebiet geschickt. Dann bietet die Möglichkeit zum Herunterladen und öffnen Sie die Website für die Nutzer, die im Ausland leben, werden rechtmäßig. Da für die Dauer, für die die Rechte übertragen werden, dann stellen wir fest, kann es unbegrenzt.

Außergewöhnliche (nicht-exklusive) Recht auf Elemente der Website. Wenn der Autor (und es besitzt exklusive Rechte an seiner Entwicklung in irgendeiner Form verwenden) sendet die Organisation das ausschließliche Recht, das bedeutet, dass nur sie können sie benutzen, und hat das Recht auf deren Nutzung zu anderen zu verbieten, einschließlich der Autor selber. Dies ist in Absatz 2 von Artikel 31 des Urheberrechtsgesetzes angegeben. Wenn weitergegeben eine nicht-exklusive Rechte, die sie verwenden können und dem öffentlichen Auftraggeber und anderen Personen, denen der Autor (der Eigentümer der ausschließlichen Rechte) gab dem gleichen nicht-exklusiven Rechte, und der Autor selber. Es wird in Absatz 3 von Artikel 31 des Gesetzes zulässig. Auf welche Rechte übertragen werden - exklusive oder nicht-exklusiv - muss unbedingt im Vertrag erwähnt werden. Wenn ein solcher Hinweis ist nicht die Rechte übertragen werden, als nicht-exklusive werden. Es ist in Absatz 4 des Artikels 30 des Gesetzes gefunden.

Die Organisation kann erhalten die ausschließlichen Rechte an der Website und anderen Mitteln. Es folgt aus Artikel 14 des Urheberrechtsgesetzes, diese Rechte werden ihr angehören, wenn die Website entwickeln Personal, bestehend aus ihr in Arbeitsbeziehungen. Natürlich, wenn nicht anders angegeben in den Verträgen zwischen ihnen und der Organisation.

Erstellen einer Website für industrielle Zwecke

Oft ist die Website als Instrument für den Verkauf von Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) geschaffen. Ein typisches Beispiel - Online-Shops, mit denen viele Organisationen gewerblichen Tätigkeiten. Oft, wie ein Geschäft ersetzt vollständig die Trading-Bereich, Fenster und andere Attribute des "real" zu speichern. Ein weiteres Beispiel - Medien-Websites, wo Sie zu Publikationen abonnieren können. Darüber hinaus über die Website Organisationen mit Stammkunden interagieren kann. Zum Beispiel erhalten registrierte Abonnenten Zugang zu Archiven, Bibliotheken und elektronische Versionen der letzten Fragen, nicht an der Presse gedruckt, Fragen stellen und Antworten bekommen.

Site als immaterieller Vermögenswert

Das Funktionieren der Website bietet ein Programm für einen Computer. Daß es ist das Schlüsselelement, auf denen die Registrierungs-Website als Ganzes.

Wenn die Organisation übertragen die ausschließlichen Rechte zur Nutzung der Software, berücksichtigt sie vor Ort als immaterieller Vermögenswert (IA) und Steuern (podp. 2 Abschnitt 3, Artikel. 257 Abgabenordnung) und Rechnungswesen (S. 4 PBU 14/2000 geschaffen " Bilanzierung von Intangible Assets ") registriert.

Für die Zwecke der Gewinnsteuer ursprünglichen Kosten der Website als IA ist die Schöpfung bestimmt basiert auf den tatsächlichen Aufwendungen für den Kauf () und bringen einen Staat fit für den Einsatz. Dabei umfassen die Kosten der eigentlichen Gründung der Materialkosten, die Lohnkosten, die Dienste von externen Organisationen und das Patent erhoben.

Hinweis: Die ursprünglichen Kosten der Website beinhaltet nicht die Höhe der Mehrwertsteuer auf eingekaufte Materialien, Arbeitskräften, Dienstleistungen, in seiner Entstehung (podp. 6 Abs. 3, Artikel verwendet. 257 Abgabenordnung). от несчастных случаев на производстве и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленные с зарплаты сотрудников, участвовавших в разработке сайта, учитываются в его первоначальной стоимости. Aber die Höhe der Versicherungsbeiträge für UST sozialversicherungspflichtige gegen Arbeitsunfälle und Versicherungsbeiträge für die obligatorische Rentenversicherung aufgelaufenen Lohn-Offiziere vor Ort eingebunden in die Entwicklung der Kosten ausgewiesen ist, in seiner ursprünglichen. Weil die Anschaffungs-und (oder) die Schaffung von abschreibungsfähigen Eigenschaft ist nicht Organisationen berücksichtigt bei der Ermittlung der Bemessungsgrundlage für die Steuer. Dies ist in Absatz 5 des Artikel 270 der Abgabenordnung angegeben. Betrachten Sie die Kosten im Zusammenhang mit der Erstellung der Website verbunden sind, müssen Sie nur in den Kosten des immateriellen Vermögenswertes einzubeziehen und sie durch zurückgezahlt Abschreibungsregeln für Steuerbilanz.

Die Nutzungsdauer für den Einsatz in der Steuerbilanz beruht auf Gültigkeit des Patents bestimmt, Zertifikat und (oder) andere Einschränkungen der Nutzung des geistigen Eigentums sowie die Bedingungen für den Zeitraum der Nutzung im Vertrag angegeben. Andere Methoden der Bestimmung der Nutzungsdauer von immateriellen Vermögenswerten Abgabenordnung nicht vorgesehen ist.

Wenn die Website von den Mitgliedern der Organisation erstellt wird (und damit hat es ausschließliche Rechte auf unbestimmte Zeit) eingegangen, für steuerliche Zwecke der Rechnungslegung, die Nutzungsdauer bestimmt werden kann. In dieser Situation verlangt Paragraph 2 des Artikels 258 des Code, dass die Frist auf 10 Jahre, jedoch nicht mehr als das Leben von der Organisation selbst.

Die Kosten für die Website, über die die Organisation verkauft seine Waren (Arbeiten, Dienstleistungen), erfüllen die Anforderungen des Artikels 252 der Abgabenordnung in Bezug auf die wirtschaftliche Machbarkeit und darauf abzielt, ein Einkommen aufzubauen. Für steuerliche Zwecke Gewinne, werden sie als Abschreibungen. In diesem Fall wird der Abgabenordnung regelt die folgenden. Organisationen Anwendung der Accrual-Methode, um Abschreibungen als monatlich (Paragraph 3, Artikel zu erkennen. 272), und diesen Organisationen, dass der Cash-Methode - in der Beträge für die Berichterstattung (Steuer angefallen verwenden) Zeitraum nur gezahlt abschreibbaren Eigentum (podp. 2 Paragraph 3, Artikel. 273).

Die steuerliche Abschreibung wird auf der Baustelle ab dem 1. des Monats nach dem Monat, in dem er in Betrieb genommen wurde (Paragraf 2, Art. kostenfrei. 258 Abgabenordnung). Die Inbetriebnahme ist der Zeitpunkt der Platzierung im Internet.

Für Zwecke der Rechnungslegung der Website) behandelt, als immaterielle Vermögenswerte in den folgenden Fällen (§ 7 PBU 14/2000:

- Erstens, wenn Sie die exklusiven Rechte an einem Ort von Mitarbeitern erstellt, um seine Pflichten zu erfüllen, an den Arbeitgeber angehören;

- Und zweitens, wenn diese Rechte gehören zu der Organisation eines Autors Vertrag bestellen.

Unabhängig davon, wer die Site entwickelt - Mitglieder einer Organisation oder eines spezialisierten Unternehmens, - die Anschaffungskosten eines Wirtschaftsguts für Rechnungslegung wird durch die tatsächlichen Kosten ihrer Erstellung und Produktion ermittelt werden. Diese Kosten umfassen materielle Ressourcen aufgewendet, Programmierer bezahlen, Dritt-Service Organisationen, Patentgebühren, etc. Die Höhe der Mehrwertsteuer und andere Steuern erstattungsfähig in der ursprünglichen Kosten nicht inbegriffen.

Die Nutzungsdauer des Geländes in der Buchhaltung ist die gleiche wie die Steuer. Das ist auf die Gültigkeit des Patents, Prüfungszeugnisse und sonstigen Beschränkungen für die Verwendung von geistigem Eigentum. Aber es gibt Unterschiede. PBU 14/2000 ermöglicht Vermögenswerte bestimmen den nützlichen immaterielle Lebens auf der Grundlage der voraussichtlichen Nutzungsdauer für die die Organisation profitieren können erhalten wirtschaftlichen und Quantität der Produktion, die voraussichtlich Vermögenswert als Folge des [1] .

Und wenn die Nutzungsdauer des Grundstücks nicht ermittelt werden kann? Dann ist er zu 20 Jahren aufgenommen, aber nicht mehr sein als das Leben der Organisation (Ziffer 17 PBU 14/2000).

Hinweis: Aufgrund der unterschiedlichen Ordnung der Bildung des ersten Wertes des Gebietes in der Steuer-und Rechnungswesen, sowie aufgrund der unterschiedlichen Nutzungsdauern können temporäre Differenzen unter PBU 18/02 "Accounting for Zahlung der Einkommensteuer zu erleben."

In den Abschreibungen ist vor Ort ab dem 1. des Monats nach dem Monat, in dem er für das Rechnungswesen als immaterielle Vermögenswerte (Paragraph 18 übergeben kostenfrei PBU 14/2000). So integrieren Sie die Website am Ende der Arbeit für dessen Niederlassung in der Zeit, die Entsendung es online.

Denken Sie daran: Die Organisation kann nicht berücksichtigt Ort der IA, wenn das ausschließliche Urheberrecht für Elemente ihrer Website (und vor allem, ein Computer-Programm) für weniger als 12 Monate (gewonnen wurden 3 PBU 14/2000).

Value Added Tax, präsentiert von den Entwicklern vor Ort, oder bezahlt die Kosten der einzelnen Dienstleistungen für ihre eigenständige Entwicklung, die Organisation kann der Betrieb ergreifen, um den Rückstand nach der Einführung der IA in der (Paragraf 1, Artikel. 172 Abgabenordnung).

Beispiel 1

Programmierer "Alpha" als Teil ihrer Dienstpflichten, haben eine Software für die Website des Unternehmens entwickelt. All das ausschließliche Recht, das Programm der Arbeitgeber erhält eine unbestimmte Zeit zu verwenden.

"Alpha" hat die folgenden Kosten, die mit der Schaffung der zugehörigen Website implementiert:

- Gehalt von Programmierern über den gesamten Zeitraum der Erstellung der Website - 30 000 Rbl.;

- UST, aufgelaufenen Lohn-Programmierer - 6400 rub.;

- Prämien für die obligatorische Rentenversicherung - 4200 rub.;

- Die Beiträge zur Sozialversicherung Versicherung gegen Unfälle am Arbeitsplatz - 120 rub.;

- Abschreibungen auf Sachanlagen in der Entwicklung der Website beteiligt - 5000 rub.;

- Sachkosten - 3000 Rubel. (Ohne MwSt.).

Wie die "Alpha" die Exklusivrechte an den neu erstellten Website erhalten hat, berücksichtigt sie es als ein immaterieller Vermögenswert. Die Nutzungsdauer für Zwecke der Rechnungslegung ist in 60 Monaten, die im Auftrag des Kopfes bestätigt definiert ist. In diesem Fall "Alpha" auf die voraussichtliche Nutzungsdauer, in denen es wirtschaftliche Vorteile erhalten können beruht. Für steuerliche Zwecke der Nutzungsdauer betrug 120 Monate.

Hier ist, wie diese Vorgänge in der Buchhaltung niederschlagen:

Debit 2008 CREDIT 70 (02, 10, 69),

- 48 720 Rubel. (30 000 Rubel. + 6.400 Rubel. + 4.200 Rubel. + 120 rub. + 5000 Rubel. + 3000 Rubel.) - Spiegelt die Kosten für die Einrichtung einer Website;

Debit 2004 CREDIT 08

- 48 720 Rubel. - Die Website ist in immaterielle Vermögenswerte wider.

Nächsten Monat bis zur vollständigen Kosten der Website Accountant "Alpha" wird nicht wie eine Buchung zu zahlen:

Debit 20 (26, 44, ...) CREDIT 05

- 812 rub. (48 720 Rubel.: 60 Monate.) - Aufgelaufene Abschreibungen auf dem Gelände.

Für steuerliche Zwecke der Rechnungslegung, die Anschaffungskosten des Grundstücks wird auch Rubel 48 720. Monatliche Abschreibungen in der Steuerbilanz wäre Betrag bis 406 Rubel. (48 720 Rubel.: 120 Monate.).

Die Website ist nicht eines immateriellen Vermögenswertes

In der Praxis könnte es passieren, dass die Organisation der ausschließlichen Urheberrecht nur auf das Design der Website übertragen, und die Software erhält es nicht-exklusive Rechte. Dann wird die Website ist auf immaterielle Vermögenswerte enthalten, werden nicht gezählt. Exklusive Rechte an der Gestaltung der einzelnen Objekte auf immaterielle Vermögenswerte sollten nicht auf den oben genannten Gründen zurückgeführt werden.

Wenn die Website ist in industrieller Natur, aber es ist nicht eines immateriellen Vermögenswertes, der Kosten seiner Einrichtung (einschließlich der exklusiven Rechte an der Gestaltung) für Zwecke der Besteuerung gemeinnütziger Verein bezieht sich auf andere Kosten im Zusammenhang mit Umsetzung Produktions-und (oder). Nämlich: die Kosten für den Erwerb von Rechten zur Nutzung von Computerprogrammen im Rahmen von Verträgen mit dem Inhaber (podp. 26 Absatz 1, Artikel. 264 Abgabenordnung).

Die Website muss nicht wegen immateriellen Vermögenswerte für steuerliche Zwecke zu nehmen, wenn der Wert der ausschließliche Rechte in ihrer Software ist weniger als 10 000 Rubel. Dies ist in Absatz 26 Absatz 1 des Artikels 264 der Abgabenordnung angegeben.

Alle Kosten für Erschließung Organisation anerkannt gleichmäßig über den Zeitraum, für den es nicht-exklusiven Rechte gewährt. Wenn dieser Begriff nicht definiert ist, sind die Kosten berücksichtigt gleichzeitig. Aber in jedem Fall nicht vor Ort über das Internet abrufbar sind.

In der Rechnungslegung entstandenen Kosten Organisation Kosten sind aufwandswirksam und latenten Belastungen während des Zeitraums, für den es vorgesehen eine nicht-exklusive Recht zur Nutzung eines Computers Programm. Wenn die Zeit nicht eingestellt ist, setzt die Organisation ihre eigenen basierend auf der geschätzten Zeit der Nutzung.

Wenn die Website ist die Definition von immateriellen Aktiva, die nicht der Steuer unterliegen, wird die Mehrwertsteuer, die Entwickler bezahlt durch die Organisation in vollem Umfang gelten Monat gleichen abgezogen werden in der, wenn es vor Ort einen aufzeichnen und wiedergeben auf seinem Account oder 97 "Rechnungsabgrenzungsposten", oder direkt zu berücksichtigen bei den laufenden Ausgaben. Dies ergibt sich aus Absatz 2 des Absatzes 1 von Artikel 172 der Abgabenordnung, wonach "input" Mehrwertsteuer auf Waren (Arbeiten Staaten, Dienstleistungen) können zu einem Abzug nach ihrer Annahme in den Mainstream getragen werden. Natürlich, wenn Sie die sonstigen Voraussetzungen der Artikel 171 und 172 des Kodex zu erfüllen.

Beispiel 2:

"Alpha", schloss der Autor von dem Vertrag mit der Gesellschaft Order "Beta", um eine Website zu erstellen.

Für die Gestaltung des "Alpha" zu zahlen 23.600 Rubel. (Inkl. MwSt. 18% - 3600 Rbl.). Und für die Software für die Website verwendet werden - 35 400 Rubel. (Einschließlich Mehrwertsteuer 18% - 5400 Rbl.).

Gemäß dem Vertrag zur "Alpha" bewegen sich alle das ausschließliche Recht, eine vierjährige unbegrenzte Nutzung Bereich Design.

Auf der Software für die Website entwickelt, "Alpha" war ein nicht-exklusives Recht zur Vervielfältigung, Verteilung und Verarbeitung ohne Einschränkung Gebiet der Nutzung - als eine Amtszeit von vier Jahren.

Wie die "Alpha" wurde die Software nicht-exklusiven Rechte, kann sie nicht berücksichtigen, die Website des IA.

Accountant "Alpha" hat folgende Angaben gemacht:

Debit 1997 CREDIT 60

- 50 000 rub. (23 600 Rubel. - 3600 Rbl. + 35 400 rub. - 5400 Rbl.) - Als latente Kosten für die Erstellung einer Website erfasst;

Debit 1919 CREDIT 60

- 9000 rub. (3600 Rubel. + 5.400 Rbl.) - Für die Mehrwertsteuer auf die Kosten der Arbeiten auf der Website zu bauen bilanziert;

Debit 1960 CREDIT 51

- 59 000 Rubel. (23 600 Rubel. + 35 400 Rbl.) - An CJSC Paid "Beta";

Debit 1968 CREDIT 1919

- 9000 rub. - Akzeptiert die Mehrwertsteuer von den Kosten für die Arbeit in Abzug zu errichten.

Далее ежемесячно в течение четырех лет бухгалтер ООО «Альфа» должен делать такую проводку:

ДЕБЕТ 20 (26, 44, …) КРЕДИТ 97

- 1041,67 руб. (50 000 руб. : 48 мес.) - учтена в составе затрат стоимость сайта.

В налоговом учете расходы по созданию сайта признаются равномерно в течение того срока, на который ООО «Альфа» получило неисключительные права на программное обеспечение, то есть в течение четырех лет.

Налог на рекламу

Согласно статье 21 Закона РФ от 27.12.91 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» налог на рекламу, являющийся местным налогом, уплачивают юридические и физические лица, рекламирующие свою продукцию. Ставка налога не должна быть выше 5% от стоимости услуг на рекламу.

Из этой формулировки многие специалисты делают вывод, что налогом на рекламу облагается только стоимость услуг, оказанных сторонними организациями. Но, по мнению налоговых органов, это не так. В налоговую базу по данному налогу также включаются фактические расходы организации на самостоятельную подготовку и размещение рекламной информации любым способом. Иное толкование, то есть невключение в число плательщиков налога на рекламу организаций, самостоятельно рекламирующих свою продукцию, являлось бы нарушением Закона РСФСР от 22.03.91 № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках».

В том случае, если информация, размещаемая на сайте, не относится к рекламной, платить налог на рекламу не нужно. Однако на практике такая ситуация встречается редко.

Даже если сайт выполняет сугубо производственные функции, на нем всегда в той или иной мере присутствует информация о фирме, ее деятельности, целях и задачах, о предоставляемых услугах или продаваемых товарах. Такую информацию Федеральный закон от 18.07.95 № 108-ФЗ «О рекламе» относит к рекламной (см. врезку «Буква закона»). Следовательно, организация должна исчислить и уплатить налог на рекламу.

Какие расходы, связанные с созданием сайта, нужно включить в налоговую базу? Если речь идет о многофункциональном сайте с использованием различных сервисных приложений, при помощи которого реализуются товары (работы, услуги), расходы на его разработку будут существенно выше, чем при создании простой рекламной веб-страницы. Это ставит налогоплательщиков в неравное положение. И выход из этой ситуации может быть только один: организация должна четко отделить расходы на «нерекламную» часть сайта от расходов на «рекламную», которые будут формировать базу по налогу на рекламу.

На практике это сделать сложно, поскольку методика такого расчета нигде не установлена. Поэтому, по мнению автора, организация может разработать такую методику сама. За основу выделения «нерекламных» расходов можно взять, например, стоимость создания и технической поддержки сервисных приложений, выполняющих производственные функции (обычно она указана в прайс-листах специализированных фирм). Другим критерием могут быть прямые расходы в части, относящейся к таким приложениям, в том случае если сайт создан программистами организации.

Что меняется в учете, если сайт носит рекламный характер

Если на сайте размещается исключительно рекламная информация, а также если организация не может выделить расходы на сервисные (нерекламные) приложения, расходы, связанные с его созданием, учитываются следующим образом.

Допустим, сайт является для организации нематериальным активом . В этом случае амортизация, начисляемая в процессе его использования, относится для целей налогообложения прибыли к расходам на рекламу согласно подпункту 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Как следует из пункта 4 этой же статьи, к расходам на рекламу относятся, в частности, расходы на рекламные мероприятия через телекоммуникационные сети. Такие расходы являются ненормируемыми. Следовательно, сумма начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период в полном объеме уменьшает налогооблагаемую базу.

В бухгалтерском учете суммы начисляемой по сайту амортизации также относятся к рекламным расходам, которые отражаются на счетах затрат по обычным видам деятельности.

В налогооблагаемую базу по налогу на рекламу нужно включать суммы амортизации по мере их начисления. Обратите внимание: при расчете налога на рекламу учитывается не «налоговая», а «бухгалтерская» амортизация.

Начисленный налог на рекламу учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, для целей налогообложения прибыли согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ. В бухгалтерском учете организация самостоятельно решает, к каким расходам его отнести.

Если сайт не является нематериальным активом , к рекламным расходам для целей налогообложения прибыли относятся затраты на его создание, учитываемые в составе расходов единовременно или равномерно в зависимости от срока, на который предоставлены неисключительные права на программное обеспечение.

В бухучете затраты на создание сайта относятся, как правило, к расходам будущих периодов, так как в договоре указан срок, на который предоставлены неисключительные права на программу. Если такого указания нет, руководитель организации должен определить его своим приказом.

Налог на рекламу в этом случае начисляется по мере включения расходов будущих периодов в затраты организации.

Присвоение доменного имени

После того как сайт создан, ему необходимо присвоить имя. Оно называется доменным. Как правило, сайт называют именем, которое дает представление о названии организации, ее товарах, услугах и т. д. Имя должно быть уникальным. И поскольку оно подлежит правовой защите со стороны государственных органов, его нужно зарегистрировать в Российском НИИ развития общественных сетей (РосНИИРОС) или у уполномоченных им регистраторов. Период действия регистрации доменного имени обычно равен одному календарному году. Впоследствии ее можно продлить на следующий год и далее.

Вправе ли организация рассматривать зарегистрированное доменное имя как отдельный НМА, например такой, как товарный знак? Nein. Доменные имена, хотя и включают в себя наименование организации или товара (услуги), не являются результатами интеллектуальной деятельности. А именно такой критерий для признания актива нематериальным установлен ПБУ 14/2000 и пунктом 3 статьи 257 НК РФ.

Как учитываются расходы на регистрацию доменного имени для целей налогообложения прибыли ? Включаются ли они в первоначальную стоимость сайта, когда он является НМА? Да, если речь идет о первичной регистрации интернет-сайта. Она проводится до начала использования этого нематериального актива. Без доменного имени ни организация, ни сторонние пользователи не смогут пользоваться сайтом. Как указывалось выше, в первоначальную стоимость амортизируемых НМА включаются все расходы на их приобретение и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования (подп. 6 п. 3 ст. 257 НК РФ). Поэтому расходы на первичную регистрацию доменного имени, без которого сайт не может функционировать, учитываются в первоначальной стоимости НМА.

Расходы на перерегистрацию доменного имени признаются текущими затратами организации. Перерегистрация доменного имени осуществляется, как правило, ежегодно. Она обеспечивает организации возможность сохранения именно за ней определенного имени своего сайта в Интернете. Перерегистрация доменного имени не приводит к изменению качественных характеристик интернет-сайта и потому не влияет на его первоначальную стоимость.

Расходы на перерегистрацию доменного имени относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Организации, определяющие доходы и расходы по методу начисления, уменьшают налогооблагаемую прибыль ежемесячно в течение срока действия регистрации доменного имени. Но это справедливо только в том случае, если в договоре есть указание на срок, на который осуществляется регистрация. Если такой срок не указан, расходы учитываются единовременно. Организации, применяющие кассовый метод, также уменьшают налогооблагаемую прибыль единовременно или ежемесячно в зависимости от того, указан ли в договоре срок регистрации, но при условии оплаты этих расходов (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Для целей бухгалтерского учета расходы на первичную регистрацию доменного имени учитываются в таком же порядке, как и в налоговом учете. Они включаются в первоначальную стоимость интернет-сайта как нематериального актива (п. 6 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»). Затраты на последующую перерегистрацию сайта в бухгалтерском учете включаются в состав расходов будущих периодов. Такие расходы относятся к прочим затратам по обычным видам деятельности (п. 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Их следует ежемесячно списывать на счета учета затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.). Если срок в договоре не определен, организация может установить его самостоятельно.

Налог на добавленную стоимость , уплаченный регистратору, организация может принять к вычету при соблюдении всех условий, предусмотренных статьями 171 и 172 НК РФ. При этом если в договоре с регистратором предусмотрена единовременная оплата услуг по регистрации доменного имени и выставлен счет-фактура на всю сумму по договору, НДС можно принять к вычету в полном объеме при условии полной оплаты. Если же оплата за регистрацию производится с определенной периодичностью, то и НДС принимается к вычету пропорционально оплаченной сумме.

Налог на рекламу . Расходы на регистрацию доменного имени не являются рекламными. Они не связаны с информацией, размещенной на сайте. Причем это справедливо для любых сайтов - как рекламного, так и нерекламного характера. Поэтому стоимость услуг по регистрации доменного имени сайта не включается в налогооблагаемую базу по налогу на рекламу.

Размещение в Интернете

После создания и регистрации доменного имени сайта организация, как правило, заключает договор с фирмой-провайдером на услуги хостинга. Провайдеры за вознаграждение предоставляют организации в аренду дисковое пространство на своем сервере, постоянно подключенном к Интернету, для размещения на нем сайта. Они же за отдельную плату обеспечивают администрирование сайта, в том числе его техническое обслуживание и регистрацию в различных поисковых системах сети Интернет.

Для целей налогообложения прибыли расходы на услуги хостинга относятся к прочим, связанным с производством и реализацией. В зависимости от того, является информация на сайте рекламной или нет, эти расходы учитываются либо как рекламные (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ), либо как иные расходы (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Расходы на услуги хостинга признаются в налоговом учете на дату расчетов по условиям заключенных договоров, на дату предъявления организации расчетных документов или на последний день отчетного (налогового) периода (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

В бухгалтерском учете расходы на хостинг относятся к прочим затратам по обычным видам деятельности. Они отражаются на счетах учета затрат по мере оказания услуг хостинга.

«Входной» НДС, предъявленный организации хост-провайдерами, принимается к вычету в общем порядке при соблюдении условий, предусмотренных статьями 171 и 172 НК РФ.

Если на сайте есть информация о фирме, относящаяся к рекламной, то расходы на размещение сайта в Интернете включаются в налогооблагаемую базу по налогу на рекламу.

[1] В этих случаях установленный срок полезного использования целесообразно подтверждать соответствующими расчетами и приказом руководителя .