Many companies create their own corporate websites, where to locate information on their activities and whereabouts. Visitors to these sites can find a list of proposed companies for goods, works and services, and prices for them. In addition, there are sites where you can complete a purchase (to get advice, etc.). To do this, use certain service applications that are included in the site structure.

What website?

The answer to this question is crucial for determining the order of the tax and accounting costs associated with the Internet site.

In essence, the Internet site - a minimum set of two objects of copyright: a computer program that ensures its functioning, and graphic solutions (design). Therefore, for purposes of tax and accounting, as well as in determining the legal status of the site it should be considered as a single object. This is due to the fact that apart from one another constituent elements of the site to perform their functions can not.

Property rights to the site. According to the RF Law on 09.07.93 № 5351-1 ╚On Copyright and Related Rights (hereinafter - the Law on copyright law) in respect of copyright the author owned personal property and property rights. Individual rights can only belong to the author, that is, they can not be transferred under the contract, while the property rights can be alienated.

Property rights to intellectual property may be transferred only on the author's contract that is set by Article 30 of the Copyright Act. Under this law, in practice, the issue of transfer of property rights created by the site can be resolved by concluding with a specialized organization's agreement order (Article 33). Moreover, such an agreement should be recorded mandatory provisions of copyright agreement, determined by this Law (Articles 30-32).

The contract must contain specific property rights, which the organization receives. In paragraph 2 of Article 31 of the Copyright Act is such wording: "I just do not sent to the author's contract rights are considered not transferred. And in paragraph 1 of Article 31 of the Act states that the section the treaty dedicated to the transfer of property rights must be given time and area of use for which those rights are transferred. Otherwise the contract is concluded for five years, and the territory of the rights will be the only territory of Russia. And in a contract worth stating that sent right used without restriction territory. Then provide an opportunity to download or open the site to users who are abroad will lawful. As for the term for which the rights are transferred, then, we note, it can be unlimited.

Exceptional (nonexclusive) right to the elements of the site. If the author (and it owns exclusive rights to use its development in any form) sends the organization the exclusive right, it means that she alone can use them and has a right to prohibit their use to others, including the author himself. This is stated in paragraph 2 of Article 31 of the Copyright Act. If passed a non-exclusive rights, they can use and the contracting authority and other persons whom the author (the owner of exclusive rights) gave the same non-exclusive rights, the author himself. It is allowed to paragraph 3 of Article 31 of the Act. On what rights are transferred - exclusive or non-exclusive - must necessarily be mentioned in the contract. If such an indication is not transferred rights will be deemed non-exclusive. It is found in paragraph 4 of Article 30 of the Act.

An organization can obtain exclusive rights to the site and other means. It follows from Article 14 of the Copyright Act, these rights will belong to her when the site is developed by staff, consisting of her in labor relations. Certainly, unless otherwise stipulated in the contracts between them and the organization.

Creating a site for industrial purposes

Often, the site is created as a tool for selling goods (works, services). A typical example - online shops, with which many organizations are commercial activities. Often, such a store completely replaces the market place, mart, and other attributes of the "real" store. Another example - media sites where you can subscribe to publications. In addition, through the website Organizations can interact with regular customers. For example, registered subscribers get access to archives, libraries and electronic versions of recent issues that have not yet printed in the workshops, ask questions and get answers.

Site as an intangible asset

The functioning of the site provides a computer program. That it is the key element on which the registration site as a whole.

If the organization transferred exclusive rights to use the software, it takes into account site created as an intangible asset (IA) and tax (podp. 2 of Section 3, Article. 257 Tax Code) and accounting (p. 4 PBU 14/2000 " Accounting for Intangible Assets ") registered.

For profits tax purposes, the initial cost of the site as an intangible asset is determined based on the actual cost of acquisition (creation) and bring to a state fit for use. In so doing, costs include the actual creation of material costs, labor costs, the services of outside organizations and patent fees.

Note: the original cost of the website does not include the amount of VAT on purchased materials, labor, services, used in its creation (podp. 6 para 3, Article. 257 Tax Code). от несчастных случаев на производстве и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленные с зарплаты сотрудников, участвовавших в разработке сайта, учитываются в его первоначальной стоимости. But the amount of UST insurance contributions for compulsory social insurance against industrial accidents and insurance contributions for mandatory pension insurance, accrued payroll officers involved in the development of the site is recorded in its original cost. Because the cost of acquisition u (or) the creation of depreciable property is not taken into account when determining the tax base for tax organizations. This is stated in paragraph 5 of Article 270 of the Tax Code. Consider the costs associated with the creation of the website, you can only include them in the value of this intangible asset and extinguishing it by means of depreciation on the rules of tax accounting.

The useful life of use in the tax accounting is determined based on the validity of the patent certificate and (or) other limitations on the use of intellectual property, as well as the conditions on the expiration date specified in the contract. Other methods of determining the useful life of intangible assets Tax Code does not provide.

If the site is created by members of the organization (and hence, it has received exclusive rights indefinitely), for tax accounting purposes, the useful life can be determined. In this situation, paragraph 2 of Article 258 of the Code requires that the time limit to 10 years but not more than the life of the organization itself.

The cost to build the site, through which the organization sells its goods (works, services), meet the requirements of Article 252 of the Tax Code regarding the economic feasibility and aimed at generating income. For profits tax purposes, they are recognized as depreciation. In this case the Tax Code establishes the following. Organizations applying the accrual basis, to recognize depreciation as an expense every month (Clause 3, Article. 272), and those organizations that use the cash method - in the amounts accrued for the reporting (tax) period only to paid-depreciable property (podp. 2 Clause 3, Article. 273).

The tax depreciation is charged on site from 1 st of the month following the month in which he was put into operation (Clause 2, Art. 258 Tax Code). The commissioning is the time available on the Internet.

For accounting purposes the site is treated as intangible assets in the following cases (Section 7 PBU 14/2000):

- Firstly, when the exclusive rights to a site created by staff in order to fulfill its duties, belong to the employer;

- And secondly, if these rights belong to the organization of an author's contract order.

Regardless of who developed the site - members of an organization or a specialized firm, - the initial cost of an asset for accounting will be determined by actual costs of its creation and production. These costs are expended material resources, pay programming, services of outside organizations, patent fees, etc. The amounts of VAT and other taxes recoverable in the initial cost is not included.

The useful life of the site in accounting is the same as the tax. That is based on the validity of the patent, certificates and other limitations on the use of intellectual property. But there are differences. PBU 14/2000 allows to determine the useful life based on the expected useful life intangible assets for which the organization can obtain economic benefit, and quantity of production, expected to be received in the use of an asset [1] .

And if the useful life of the site can not be determined? Then he is taken to be 20 years but not more than the life of the Organization (item 17 PBU 14/2000).

Note: due to the different order of formation of the initial value of the site in the tax and accounting, as well as due to different useful lives may experience temporary differences under PBU 18/02 "Accounting for payment of income tax."

In the accounting depreciation is charged on site from 1 st of the month following the month in which he passed for accounting as intangible assets (paragraph 18 PBU 14/2000). To integrate the site taken at the end of work for its establishment at the time of posting it online.

Keep in mind: the organization may not take into account the site of IA if the exclusive copyrights to elements of their site (and most importantly, a computer program) were obtained at less than 12 months (Clause 3 PBU 14/2000).

Value Added Tax, presented by the developers site, or paid the cost of individual services for its independent development, the organization can take to the residue after the introduction of IA in the operation (Clause 1, Article. 172 Tax Code).

EXAMPLE 1

Programmers "Alpha" in the framework of their duties have developed software for the company's website. All the exclusive right to use the program the employer receives an indefinite period.

"Alpha" has implemented the following costs associated with the creation of site:

- Salary of programmers over the entire period of creation of the site - 30 000 rub.;

- UST, accrued payroll programmers - 6400 rub.;

- Premiums for compulsory pension insurance - 4200 rub.;

- Contributions to compulsory social insurance against accidents at work - 120 rub.;

- Depreciation of fixed assets involved in the development of the site - 5000 rub.;

- Material cost - 3000 rubles. (Excluding VAT).

As the "Alpha" has received the exclusive rights to the newly created site, it takes account of it as an intangible asset. The useful life for accounting purposes is defined in 60 months, which is confirmed by order of the head. In this case "Alpha" based on the expected useful life, during which it can receive economic benefits. For tax purposes the useful life was 120 months.

Here's how these operations are reflected in the accounting:

Debit 2008 CREDIT 70 (02, 10, 69)

- 48 720 rubles. (30 000 rubles. + 6400 rubles. + 4200 rubles. + 120 rub. + 5000 rubles. + 3000 rubles.) - Reflects the costs of site development;

Debit 2004 CREDIT 08

- 48,720 rubles. - The site is reflected in intangible assets.

Next month until full repayment of the cost of site Accountant "Alpha" will make a posting:

Debit 20 (26, 44, ...) CREDIT 05

- 812 rub. (48 720 rubles.: 60 mo.) - Accrued depreciation on the site.

For tax accounting purposes, the initial cost of the site also will be 48 720 rubles. Monthly depreciation in the tax accounting would amount to 406 rubles. (48 720 rubles.: 120 months)..

The site is not an intangible asset

In practice, it might happen that the organization of the exclusive copyrights transferred only on the design of the site, and the software it receives non-exclusive rights. Then the site is included in intangible assets are not counted. Exclusive rights to the design of the individual objects of intangible assets should not be attributed to the reasons mentioned above.

If the site is industrial in nature, but it is not an intangible asset, the cost of its creation (including obtaining exclusive rights to the design) for purposes of taxation profit organization relates to other costs associated with production and (or) implementation. Namely: to the cost of acquiring rights to use computer programs under contracts with the holder (podp. 26 n. 1, Art. 264 Tax Code).

The site is not necessary to take into account in the IA for tax purposes, if the value of exclusive rights to its software is at least 10,000 rubles. This is stated in subparagraph 26 of paragraph 1 of article 264 of the Tax Code.

All expenses for site development organization recognized evenly over the period for which it provided to non-exclusive rights. If this term is not defined, the costs are taken into account simultaneously. But in any case not before the site will be posted on the Internet.

In accounting costs incurred organization costs are expensed and deferred debits during the period for which it provided a non-exclusive right to use a computer program. If the term is not set, the organization sets its own based on the expected life of the site.

If the site is the definition of intangible assets not subject to tax, value added tax, paid by developers, the organization in full shall be deducted in the same month, when it will take a site to record and reflect on his or account 97 "Deferred expenses", or directly take into account in current expenditure. This follows from paragraph 2 of paragraph 1 of Article 172 of the Tax Code, which states that "input" VAT on goods (works, services) can be taken to a deduction upon their acceptance to the mainstream. Of course, if they fulfill other conditions of articles 171 and 172 of the Code.

EXAMPLE 2

"Alpha" concluded the author's contract with the Company Order "Beta" to create a website.

For the design of "Alpha" to pay 23,600 rubles. (Including VAT 18% - 3600 rub.). And for software used for the site - 35 400 rubles. (Including VAT 18% - 5400 rub.).

Under the terms of the contract to the "Alpha" move all the exclusive rights to the design period of four years without limiting the use of the territory.

On the software developed for the site, "Alpha" was a non-exclusive right to reproduction, distribution and processing without limitation territory of use - as a term of four years.

As the "Alpha" has received the software non-exclusive rights, it can not account for the site as part of IA.

Accountant "Alpha" has made the following entries:

Debit 1997 CREDIT 60

- 50 000 rub. (23 600 rubles. - 3600 rub. + 35 400 rub. - 5400 rub.) - Recorded as deferred costs of creating a website;

Debit 1919 CREDIT 60

- 9000 rub. (3600 rubles. + 5400 rub.) - Accounted for VAT on the cost of work to create a site;

Debit 60 CREDIT 51

- 59 000 rub. (23 600 rubles. + 35 400 rub.) - Paid for the work of JSC "Beta";

Debit 1968 CREDIT 19

- 9000 rub. - Accepted to deduct VAT from the cost of the work to build the site.

Далее ежемесячно в течение четырех лет бухгалтер ООО ╚Альфа╩ должен делать такую проводку:

ДЕБЕТ 20 (26, 44, ┘) КРЕДИТ 97

- 1041,67 руб. (50 000 руб. : 48 мес.) - учтена в составе затрат стоимость сайта.

В налоговом учете расходы по созданию сайта признаются равномерно в течение того срока, на который ООО ╚Альфа╩ получило неисключительные права на программное обеспечение, то есть в течение четырех лет.

Налог на рекламу

Согласно статье 21 Закона РФ от 27.12.91 № 2118-1 ╚Об основах налоговой системы в Российской Федерации╩ налог на рекламу, являющийся местным налогом, уплачивают юридические и физические лица, рекламирующие свою продукцию. Ставка налога не должна быть выше 5% от стоимости услуг на рекламу.

Из этой формулировки многие специалисты делают вывод, что налогом на рекламу облагается только стоимость услуг, оказанных сторонними организациями. Но, по мнению налоговых органов, это не так. В налоговую базу по данному налогу также включаются фактические расходы организации на самостоятельную подготовку и размещение рекламной информации любым способом. Иное толкование, то есть невключение в число плательщиков налога на рекламу организаций, самостоятельно рекламирующих свою продукцию, являлось бы нарушением Закона РСФСР от 22.03.91 № 948-1 ╚О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках╩.

В том случае, если информация, размещаемая на сайте, не относится к рекламной, платить налог на рекламу не нужно. Однако на практике такая ситуация встречается редко.

Даже если сайт выполняет сугубо производственные функции, на нем всегда в той или иной мере присутствует информация о фирме, ее деятельности, целях и задачах, о предоставляемых услугах или продаваемых товарах. Такую информацию Федеральный закон от 18.07.95 № 108-ФЗ ╚О рекламе╩ относит к рекламной (см. врезку ╚Буква закона╩). Следовательно, организация должна исчислить и уплатить налог на рекламу.

Какие расходы, связанные с созданием сайта, нужно включить в налоговую базу? Если речь идет о многофункциональном сайте с использованием различных сервисных приложений, при помощи которого реализуются товары (работы, услуги), расходы на его разработку будут существенно выше, чем при создании простой рекламной веб-страницы. Это ставит налогоплательщиков в неравное положение. И выход из этой ситуации может быть только один: организация должна четко отделить расходы на ╚нерекламную╩ часть сайта от расходов на ╚рекламную╩, которые будут формировать базу по налогу на рекламу.

На практике это сделать сложно, поскольку методика такого расчета нигде не установлена. Поэтому, по мнению автора, организация может разработать такую методику сама. За основу выделения ╚нерекламных╩ расходов можно взять, например, стоимость создания и технической поддержки сервисных приложений, выполняющих производственные функции (обычно она указана в прайс-листах специализированных фирм). Другим критерием могут быть прямые расходы в части, относящейся к таким приложениям, в том случае если сайт создан программистами организации.

Что меняется в учете, если сайт носит рекламный характер

Если на сайте размещается исключительно рекламная информация, а также если организация не может выделить расходы на сервисные (нерекламные) приложения, расходы, связанные с его созданием, учитываются следующим образом.

Допустим, сайт является для организации нематериальным активом . В этом случае амортизация, начисляемая в процессе его использования, относится для целей налогообложения прибыли к расходам на рекламу согласно подпункту 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Как следует из пункта 4 этой же статьи, к расходам на рекламу относятся, в частности, расходы на рекламные мероприятия через телекоммуникационные сети. Такие расходы являются ненормируемыми. Следовательно, сумма начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период в полном объеме уменьшает налогооблагаемую базу.

В бухгалтерском учете суммы начисляемой по сайту амортизации также относятся к рекламным расходам, которые отражаются на счетах затрат по обычным видам деятельности.

В налогооблагаемую базу по налогу на рекламу нужно включать суммы амортизации по мере их начисления. Обратите внимание: при расчете налога на рекламу учитывается не ╚налоговая╩, а ╚бухгалтерская╩ амортизация.

Начисленный налог на рекламу учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, для целей налогообложения прибыли согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ. В бухгалтерском учете организация самостоятельно решает, к каким расходам его отнести.

Если сайт не является нематериальным активом , к рекламным расходам для целей налогообложения прибыли относятся затраты на его создание, учитываемые в составе расходов единовременно или равномерно в зависимости от срока, на который предоставлены неисключительные права на программное обеспечение.

В бухучете затраты на создание сайта относятся, как правило, к расходам будущих периодов, так как в договоре указан срок, на который предоставлены неисключительные права на программу. Если такого указания нет, руководитель организации должен определить его своим приказом.

Налог на рекламу в этом случае начисляется по мере включения расходов будущих периодов в затраты организации.

Присвоение доменного имени

После того как сайт создан, ему необходимо присвоить имя. Оно называется доменным. Как правило, сайт называют именем, которое дает представление о названии организации, ее товарах, услугах и т. д. Имя должно быть уникальным. И поскольку оно подлежит правовой защите со стороны государственных органов, его нужно зарегистрировать в Российском НИИ развития общественных сетей (РосНИИРОС) или у уполномоченных им регистраторов. Период действия регистрации доменного имени обычно равен одному календарному году. Впоследствии ее можно продлить на следующий год и далее.

Вправе ли организация рассматривать зарегистрированное доменное имя как отдельный НМА, например такой, как товарный знак? No. Доменные имена, хотя и включают в себя наименование организации или товара (услуги), не являются результатами интеллектуальной деятельности. А именно такой критерий для признания актива нематериальным установлен ПБУ 14/2000 и пунктом 3 статьи 257 НК РФ.

Как учитываются расходы на регистрацию доменного имени для целей налогообложения прибыли ? Включаются ли они в первоначальную стоимость сайта, когда он является НМА? Да, если речь идет о первичной регистрации интернет-сайта. Она проводится до начала использования этого нематериального актива. Без доменного имени ни организация, ни сторонние пользователи не смогут пользоваться сайтом. Как указывалось выше, в первоначальную стоимость амортизируемых НМА включаются все расходы на их приобретение и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования (подп. 6 п. 3 ст. 257 НК РФ). Поэтому расходы на первичную регистрацию доменного имени, без которого сайт не может функционировать, учитываются в первоначальной стоимости НМА.

Расходы на перерегистрацию доменного имени признаются текущими затратами организации. Перерегистрация доменного имени осуществляется, как правило, ежегодно. Она обеспечивает организации возможность сохранения именно за ней определенного имени своего сайта в Интернете. Перерегистрация доменного имени не приводит к изменению качественных характеристик интернет-сайта и потому не влияет на его первоначальную стоимость.

Расходы на перерегистрацию доменного имени относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Организации, определяющие доходы и расходы по методу начисления, уменьшают налогооблагаемую прибыль ежемесячно в течение срока действия регистрации доменного имени. Но это справедливо только в том случае, если в договоре есть указание на срок, на который осуществляется регистрация. Если такой срок не указан, расходы учитываются единовременно. Организации, применяющие кассовый метод, также уменьшают налогооблагаемую прибыль единовременно или ежемесячно в зависимости от того, указан ли в договоре срок регистрации, но при условии оплаты этих расходов (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Для целей бухгалтерского учета расходы на первичную регистрацию доменного имени учитываются в таком же порядке, как и в налоговом учете. Они включаются в первоначальную стоимость интернет-сайта как нематериального актива (п. 6 ПБУ 14/2000 ╚Учет нематериальных активов╩). Затраты на последующую перерегистрацию сайта в бухгалтерском учете включаются в состав расходов будущих периодов. Такие расходы относятся к прочим затратам по обычным видам деятельности (п. 8 ПБУ 10/99 ╚Расходы организации╩). Их следует ежемесячно списывать на счета учета затрат (20 ╚Основное производство╩, 26 ╚Общехозяйственные расходы╩, 44 ╚Расходы на продажу╩ и др.). Если срок в договоре не определен, организация может установить его самостоятельно.

Налог на добавленную стоимость , уплаченный регистратору, организация может принять к вычету при соблюдении всех условий, предусмотренных статьями 171 и 172 НК РФ. При этом если в договоре с регистратором предусмотрена единовременная оплата услуг по регистрации доменного имени и выставлен счет-фактура на всю сумму по договору, НДС можно принять к вычету в полном объеме при условии полной оплаты. Если же оплата за регистрацию производится с определенной периодичностью, то и НДС принимается к вычету пропорционально оплаченной сумме.

Налог на рекламу . Расходы на регистрацию доменного имени не являются рекламными. Они не связаны с информацией, размещенной на сайте. Причем это справедливо для любых сайтов - как рекламного, так и нерекламного характера. Поэтому стоимость услуг по регистрации доменного имени сайта не включается в налогооблагаемую базу по налогу на рекламу.

Размещение в Интернете

После создания и регистрации доменного имени сайта организация, как правило, заключает договор с фирмой-провайдером на услуги хостинга. Провайдеры за вознаграждение предоставляют организации в аренду дисковое пространство на своем сервере, постоянно подключенном к Интернету, для размещения на нем сайта. Они же за отдельную плату обеспечивают администрирование сайта, в том числе его техническое обслуживание и регистрацию в различных поисковых системах сети Интернет.

Для целей налогообложения прибыли расходы на услуги хостинга относятся к прочим, связанным с производством и реализацией. В зависимости от того, является информация на сайте рекламной или нет, эти расходы учитываются либо как рекламные (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ), либо как иные расходы (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Расходы на услуги хостинга признаются в налоговом учете на дату расчетов по условиям заключенных договоров, на дату предъявления организации расчетных документов или на последний день отчетного (налогового) периода (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

В бухгалтерском учете расходы на хостинг относятся к прочим затратам по обычным видам деятельности. Они отражаются на счетах учета затрат по мере оказания услуг хостинга.

╚Входной╩ НДС, предъявленный организации хост-провайдерами, принимается к вычету в общем порядке при соблюдении условий, предусмотренных статьями 171 и 172 НК РФ.

Если на сайте есть информация о фирме, относящаяся к рекламной, то расходы на размещение сайта в Интернете включаются в налогооблагаемую базу по налогу на рекламу.

[1] В этих случаях установленный срок полезного использования целесообразно подтверждать соответствующими расчетами и приказом руководителя .