Багато компаній створюють власні корпоративні сайти, де розміщують інформацію про свою діяльність та місцезнаходження. Відвідувачі таких сайтів можуть ознайомитися з переліком пропонованих фірмами товарів, робіт і послуг і цінами на них. Крім того, існують сайти, де можна оформити покупку (отримати консультацію та ін.) Для цього потрібно скористатися певними сервісними додатками, які входять в структуру сайту.

Що таке інтернет-сайт?

Відповідь на це запитання має ключове значення для визначення порядку податкового та бухгалтерського обліку витрат, пов'язаних з інтернет-сайтом.

За своєю суттю інтернет-сайт - це як мінімум сукупність двох об'єктів авторського права: програми для ЕОМ, що забезпечує його функціонування, і графічного рішення (дизайну). Тому для цілей податкового та бухгалтерського обліку, а також при визначенні юридичного статусу сайту його потрібно розглядати як єдиний об'єкт. Це пов'язано з тим, що окремо один від одного складові елементи сайту свої функції виконувати не можуть.

Майнові права на сайт. Відповідно до Закону РФ від 09.07.93 № 5351-1 «Про авторське право та суміжні права» (далі - Закон про авторське право) щодо об'єктів авторського права автору належать особисті немайнові та майнові права. Приватні права можуть належати тільки авторові, тобто їх не можна передати за договором, у той час як майнові права можуть відчужуватися.

Майнові права на об'єкт інтелектуальної власності можуть бути передані тільки за авторським договором, що встановлено статтею 30 Закону про авторське право. У рамках цього закону на практиці питання про передачу майнових прав на створюваний сайт можна вирішити, уклавши із спеціалізованою організацією авторський договір замовлення (ст. 33). Причому в такому договорі мають бути зафіксовані обов'язкові положення авторського договору, визначені цим законом (статті 30-32).

У договорі повинні бути вказані конкретні майнові права, які організація отримує. У пункті 2 статті 31 Закону про авторське право є таке формулювання: «Прямо не передані за авторським договором права вважаються не переданими». А в пункті 1 статті 31 цього ж закону сказано, що в розділі договору, присвяченому передачі майнових прав, обов'язково повинні бути вказані термін і територія використання, на які ці права передаються. Інакше договір вважається укладеним на п'ять років, а територією використання прав буде тільки територія Росії. Причому в договорі доцільно вказувати, що передані права використовуються без обмеження території. Тоді надання можливості завантаження та відкриття сайту користувачам, які перебувають за кордоном, буде правомірним. Що ж стосується терміну, на який передаються права, то, зауважимо, він може бути необмеженим.

Виключні (невиключні) права на елементи сайту. Якщо автор (а йому належать виключні права на використання його розробки в будь-якому вигляді) передає організації виключні права, це означає, що тільки вона одна може ними користуватися і має право забороняти їх використання іншим особам, у тому числі і самому автору. Про це сказано в пункті 2 статті 31 Закону про авторське право. Якщо ж передані невиключні права, ними можуть користуватися і організація-замовник, та інші особи, яким автор (володар виключних прав) передав такі ж невиключні права, і сам автор. Це дозволено пунктом 3 статті 31 зазначеного закону. Про те, які права передаються - виключні або невиключні, - повинно бути обов'язково сказано в договорі. Якщо такої вказівки немає, передані права будуть вважатися невинятковими. Це встановлено в пункті 4 статті 30 цього ж закону.

Організація може отримати виняткові права на сайт і іншим способом. Як випливає зі статті 14 Закону про авторське право, ці права будуть належати їй у тому випадку, коли сайт розроблять співробітники, що складаються з нею у трудових відносинах. Зрозуміло, якщо інше не передбачено в договорах між ними та організацією.

Створення сайту для виробничих цілей

Часто сайт створюється як засіб для реалізації товарів (робіт, послуг). Типовий приклад - інтернет-магазини, за допомогою яких багато організацій ведуть торговельну діяльність. Нерідко такий магазин повністю замінює собою торгову площу, вітрину та інші атрибути «реального» магазину. Ще один приклад - сайти засобів масової інформації, де можна підписатися на видання. Крім того, за допомогою сайту організації можуть взаємодіяти з постійними клієнтами. Наприклад, зареєстровані передплатники отримують доступ до архівів, бібліотек і електронних версій свіжих номерів, ще не надрукованих в друкарні, задають їх цікавили і отримують відповіді.

Сайт як нематеріальний актив

Функціонування сайту забезпечує програма для ЕОМ. Саме вона є тим ключовим елементом, від якого залежить облік сайту в цілому.

Якщо до організації перейшли виключні права на використання програмного продукту, вона враховує створений сайт як нематеріальний актив (НМА) і в податковому (подп. 2 п. 3 ст. 257 НК РФ), і в бухгалтерському (п. 4 ПБУ 14/2000 « Облік нематеріальних активів ») обліку.

Для цілей оподаткування прибутку первісна вартість сайту як НМА визначається виходячи з фактичних витрат на придбання (створення) та доведення до стану, придатного для використання. При цьому до витрат на створення відносяться фактичні матеріальні витрати, витрати на оплату праці, на послуги сторонніх організацій і патентні мита.

Зверніть увагу: у первісну вартість інтернет-сайту не включаються суми ПДВ по придбаних матеріалами, робіт, послуг, використаним при його створенні (подп. 6 п. 3 ст. 257 НК РФ). от несчастных случаев на производстве и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленные с зарплаты сотрудников, участвовавших в разработке сайта, учитываются в его первоначальной стоимости. Але суми ЕСН, страхових внесків на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, нараховані з зарплати співробітників, які брали участь в розробці сайту, враховуються в його первісної вартості. Адже витрати з придбання та (або) у створенні амортизується майна не враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток організацій. Про це йдеться у пункті 5 статті 270 НК РФ. Врахувати витрати, пов'язані зі створенням інтернет-сайту, можна тільки включивши їх у вартість цього нематеріального активу і погашаючи її шляхом нарахування амортизації за правилами податкового обліку.

Строк корисного використання сайту в податковому обліку визначається виходячи з терміну дії патенту, свідоцтва і (або) інших обмежень термінів використання об'єктів інтелектуальної власності, а також з умов про термін використання, зазначених у договорі. Інших способів визначення строку корисного використання НМА Податковий кодекс не передбачає.

Якщо сайт створений співробітниками організації (а значить, вона отримала виключні права безстроково), для цілей податкового обліку строк корисного використання визначити неможливо. У такій ситуації пункт 2 статті 258 Кодексу наказує приймати цей термін рівним 10 років, але не більше терміну діяльності самої організації.

Витрати по створенню сайту, за допомогою якого організація реалізує свої товари (роботи, послуги), відповідають вимогам статті 252 НК РФ у частині економічної обгрунтованості та спрямованості на одержання доходу. Для цілей оподаткування прибутку вони визнаються в міру нарахування амортизації. При цьому Податковим кодексом встановлено наступне. Організації, що застосовують метод нарахування, визнають амортизацію як витрати щомісячно (п. 3 ст. 272), а ті організації, які застосовують касовий метод, - в сумах, нарахованих за звітний (податковий) період тільки за оплаченим амортизується майну (подп. 2 п. 3 ст. 273).

У податковому обліку амортизація по сайту нараховується з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому його введено в експлуатацію (п. 2 ст. 258 НК РФ). Моментом введення в експлуатацію вважається момент розміщення в мережі Інтернет.

Для цілей бухгалтерського обліку сайт враховується як НМА в наступних випадках (п. 7 ПБУ 14/2000):

- По-перше, коли виключні права на сайт, створений співробітниками в порядку виконання своїх службових обов'язків, належать роботодавцю;

- А по-друге, якщо ці права належать організації за авторським договором замовлення.

Незалежно від того, хто розробив сайт - співробітники організації або спеціалізована фірма, - первісна вартість активу для бухобліку буде визначатися за фактичними витратами на його створення і виготовлення. До таких витрат належать витрачені матеріальні ресурси, оплата праці програмістів, послуг сторонніх організацій, патентні мита і т. п. Суми ПДВ та інших податків відшкодовуються до первісної вартості не включаються.

Строк корисного використання сайту в бухгалтерському обліку визначається так само, як і в податковому. Тобто, виходячи із строку дії патенту, свідоцтва та інших обмежень термінів використання об'єктів інтелектуальної власності. Але є і відмінності. ПБО 14/2000 дозволяє визначати строк корисного використання виходячи з очікуваного терміну використання НМА, протягом якого організація може отримувати економічні вигоди, і з кількості продукції, очікуваного до отримання в результаті використання активу [1] .

А якщо строк корисного використання сайту визначити неможливо? Тоді він приймається рівним 20 років, але не більше строку діяльності організації (п. 17 ПБУ 14/2000).

Зверніть увагу: у зв'язку з різним порядком формування первісної вартості сайта у податковому та бухгалтерському обліку, а також з-за різних строків корисного використання можуть виникнути тимчасові різниці згідно ПБУ 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток».

У бухгалтерському обліку амортизація по сайту нараховується з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому він прийнятий до бухгалтерського обліку як НМА (п. 18 ПБУ 14/2000). До обліку сайт приймається після закінчення робіт з його створення в момент розміщення його в Інтернеті.

Майте на увазі: організація не має право враховувати сайт у складі НМА, якщо виключні авторські права на елементи сайту (і головне, на програму для ЕОМ) отримані на термін менше 12 місяців (п. 3 ПБО 14/2000).

Податок на додану вартість, пред'явлений розробниками сайту або сплачений у вартості окремих послуг при його самостійної розробки, організація зможе прийняти до відрахування після введення в експлуатацію НМА (п. 1 ст. 172 НК РФ).

ПРИКЛАД 1

Програмісти ТОВ «Альфа» у рамках своїх службових обов'язків розробили програмне забезпечення для сайту фірми. Всі виключні права на використання програми роботодавець отримав безстроково.

ТОВ «Альфа» здійснило наступні витрати, пов'язані зі створенням сайту:

- Зарплата програмістів за весь період створення сайту - 30 000 руб.;

- ЄСП, нарахований з зарплати програмістів, - 6400 руб.;

- Страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування - 4200 руб.;

- Внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві - 120 руб.;

- Амортизація основних засобів, задіяних в розробці сайту, - 5000 руб.;

- Матеріальні витрати - 3000 руб. (Без урахування ПДВ).

Оскільки ТОВ «Альфа» отримало всі виключні права на створений сайт, воно враховує його як нематеріальний актив. Строк корисного використання для цілей бухгалтерського обліку визначений у 60 місяців, що підтверджено наказом керівника. При цьому ТОВ «Альфа» походило з очікуваного терміну використання, протягом якого воно зможе отримувати економічні вигоди. Для цілей податкового обліку строк корисного використання склав 120 місяців.

Ось як ці операції відображаються в бухгалтерському обліку:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 70 (02, 10, 69)

- 48720 руб. (30 000 руб. + 6400 руб. + 4200 руб. + 120 руб. + 5000 руб. + 3000 руб.) - Відображені витрати на створення сайту;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08

- 48720 руб. - Сайт відображено у складі нематеріальних активів.

Далі щомісяця до повного погашення вартості сайту бухгалтер ТОВ «Альфа» буде робити таку проводку:

ДЕБЕТ 20 (26, 44, ...) КРЕДИТ 05

- 812 руб. (48720 руб.: 60 міс.) - Нарахована амортизація по сайту.

Для цілей податкового обліку первісна вартість сайту також складе 48 720 руб. Щомісячні амортизаційні відрахування в податковому обліку складуть 406 руб. (48720 руб.: 120 міс.).

Сайт не є нематеріальним активом

На практиці можлива ситуація, коли до організації виключні авторські права переходять тільки на дизайн сайту, а на програмне забезпечення вона отримує невиключні права. Тоді сайт у складі нематеріальних активів не враховується. Виключні права на дизайн сайту до окремих об'єктах нематеріальних активів відносити не слід з причин, зазначених вище.

Якщо сайт носить виробничий характер, але при цьому не є НМА, витрати на його створення (у тому числі на одержання виключних прав на дизайн) для цілей оподаткування прибутку організація відносить до інших витрат, пов'язаних з виробництвом та (або) реалізацією. А саме: до витрат на придбання права на використання програм для ЕОМ за договорами з правовласником (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Також сайт не потрібно враховувати у складі НМА для цілей оподаткування, якщо вартість виключних прав на його програмне забезпечення становить менше 10 000 руб. Про це сказано в підпункті 26 пункту 1 статті 264 НК РФ.

Всі витрати на створення сайту визнаються організацією рівномірно протягом терміну, на який їй надані невиключні права. Якщо цей термін не визначено, витрати враховуються одноразово. Але в будь-якому випадку не раніше, ніж сайт буде розміщений в Інтернеті.

У бухгалтерському обліку понесені витрати організація відносить на витрати майбутніх періодів і списує протягом терміну, на який їй надані невиключні права на використання програми для ЕОМ. Якщо строк не встановлений, організація встановлює його самостійно виходячи з передбачуваного терміну використання сайту.

Якщо сайт під визначення НМА не підпадає, податок на додану вартість, сплачений розробникам, організація в повному обсязі приймає до відрахування в тому ж місяці, коли вона візьме сайт до обліку і відобразить його або на рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів», або відразу врахує у складі поточних витрат. Це випливає з абзацу 2 пункту 1 статті 172 НК РФ, де сказано, що «вхідний» ПДВ по товарах (роботах, послугах) можна прийняти до відрахування після прийняття їх до обліку. Зрозуміло, якщо будуть виконані інші умови статей 171 і 172 Кодексу.

ПРИКЛАД 2

ТОВ «Альфа» уклало авторський договір замовлення з ЗАТ «Бета» на створення інтернет-сайту.

За розробку дизайну ТОВ «Альфа» заплатило 23 600 руб. (У тому числі ПДВ 18% - 3600 руб.). А за програмне забезпечення, що використовується для сайту, - 35 400 руб. (У тому числі ПДВ 18% - 5400 руб.).

За умовами договору до ТОВ «Альфа» переходять всі виключні права на дизайн сайту строком на чотири роки без обмеження території використання.

На програмне забезпечення, розроблене для сайту, ТОВ «Альфа» отримало невиключні права на відтворення, поширення та переробку без обмеження території використання - також строком на чотири роки.

Оскільки ТОВ «Альфа» отримало на програмне забезпечення невиключні права, воно не може враховувати сайт у складі НМА.

Бухгалтер ТОВ «Альфа» зробив такі записи:

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60

- 50 000 руб. (23 600 руб. - 3600 руб. + 35 400 руб. - 5400 руб.) - Відображені у складі витрат майбутніх періодів витрати на створення сайту;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

- 9000 руб. (3600 руб. + 5400 руб.) - Врахований ПДВ з вартості робіт зі створення сайту;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

- 59 000 руб. (23 600 руб. + 35 400 руб.) - Оплачено роботи ЗАТ «Бета»;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

- 9000 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ із вартості робіт зі створення сайту.

Далее ежемесячно в течение четырех лет бухгалтер ООО «Альфа» должен делать такую проводку:

ДЕБЕТ 20 (26, 44, …) КРЕДИТ 97

- 1041,67 руб. (50 000 руб. : 48 мес.) - учтена в составе затрат стоимость сайта.

В налоговом учете расходы по созданию сайта признаются равномерно в течение того срока, на который ООО «Альфа» получило неисключительные права на программное обеспечение, то есть в течение четырех лет.

Налог на рекламу

Согласно статье 21 Закона РФ от 27.12.91 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» налог на рекламу, являющийся местным налогом, уплачивают юридические и физические лица, рекламирующие свою продукцию. Ставка налога не должна быть выше 5% от стоимости услуг на рекламу.

Из этой формулировки многие специалисты делают вывод, что налогом на рекламу облагается только стоимость услуг, оказанных сторонними организациями. Но, по мнению налоговых органов, это не так. В налоговую базу по данному налогу также включаются фактические расходы организации на самостоятельную подготовку и размещение рекламной информации любым способом. Иное толкование, то есть невключение в число плательщиков налога на рекламу организаций, самостоятельно рекламирующих свою продукцию, являлось бы нарушением Закона РСФСР от 22.03.91 № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках».

В том случае, если информация, размещаемая на сайте, не относится к рекламной, платить налог на рекламу не нужно. Однако на практике такая ситуация встречается редко.

Даже если сайт выполняет сугубо производственные функции, на нем всегда в той или иной мере присутствует информация о фирме, ее деятельности, целях и задачах, о предоставляемых услугах или продаваемых товарах. Такую информацию Федеральный закон от 18.07.95 № 108-ФЗ «О рекламе» относит к рекламной (см. врезку «Буква закона»). Следовательно, организация должна исчислить и уплатить налог на рекламу.

Какие расходы, связанные с созданием сайта, нужно включить в налоговую базу? Если речь идет о многофункциональном сайте с использованием различных сервисных приложений, при помощи которого реализуются товары (работы, услуги), расходы на его разработку будут существенно выше, чем при создании простой рекламной веб-страницы. Это ставит налогоплательщиков в неравное положение. И выход из этой ситуации может быть только один: организация должна четко отделить расходы на «нерекламную» часть сайта от расходов на «рекламную», которые будут формировать базу по налогу на рекламу.

На практике это сделать сложно, поскольку методика такого расчета нигде не установлена. Поэтому, по мнению автора, организация может разработать такую методику сама. За основу выделения «нерекламных» расходов можно взять, например, стоимость создания и технической поддержки сервисных приложений, выполняющих производственные функции (обычно она указана в прайс-листах специализированных фирм). Другим критерием могут быть прямые расходы в части, относящейся к таким приложениям, в том случае если сайт создан программистами организации.

Что меняется в учете, если сайт носит рекламный характер

Если на сайте размещается исключительно рекламная информация, а также если организация не может выделить расходы на сервисные (нерекламные) приложения, расходы, связанные с его созданием, учитываются следующим образом.

Допустим, сайт является для организации нематериальным активом . В этом случае амортизация, начисляемая в процессе его использования, относится для целей налогообложения прибыли к расходам на рекламу согласно подпункту 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Как следует из пункта 4 этой же статьи, к расходам на рекламу относятся, в частности, расходы на рекламные мероприятия через телекоммуникационные сети. Такие расходы являются ненормируемыми. Следовательно, сумма начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период в полном объеме уменьшает налогооблагаемую базу.

В бухгалтерском учете суммы начисляемой по сайту амортизации также относятся к рекламным расходам, которые отражаются на счетах затрат по обычным видам деятельности.

В налогооблагаемую базу по налогу на рекламу нужно включать суммы амортизации по мере их начисления. Обратите внимание: при расчете налога на рекламу учитывается не «налоговая», а «бухгалтерская» амортизация.

Начисленный налог на рекламу учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, для целей налогообложения прибыли согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ. В бухгалтерском учете организация самостоятельно решает, к каким расходам его отнести.

Если сайт не является нематериальным активом , к рекламным расходам для целей налогообложения прибыли относятся затраты на его создание, учитываемые в составе расходов единовременно или равномерно в зависимости от срока, на который предоставлены неисключительные права на программное обеспечение.

В бухучете затраты на создание сайта относятся, как правило, к расходам будущих периодов, так как в договоре указан срок, на который предоставлены неисключительные права на программу. Если такого указания нет, руководитель организации должен определить его своим приказом.

Налог на рекламу в этом случае начисляется по мере включения расходов будущих периодов в затраты организации.

Присвоение доменного имени

После того как сайт создан, ему необходимо присвоить имя. Оно называется доменным. Как правило, сайт называют именем, которое дает представление о названии организации, ее товарах, услугах и т. д. Имя должно быть уникальным. И поскольку оно подлежит правовой защите со стороны государственных органов, его нужно зарегистрировать в Российском НИИ развития общественных сетей (РосНИИРОС) или у уполномоченных им регистраторов. Период действия регистрации доменного имени обычно равен одному календарному году. Впоследствии ее можно продлить на следующий год и далее.

Вправе ли организация рассматривать зарегистрированное доменное имя как отдельный НМА, например такой, как товарный знак? Нет. Доменные имена, хотя и включают в себя наименование организации или товара (услуги), не являются результатами интеллектуальной деятельности. А именно такой критерий для признания актива нематериальным установлен ПБУ 14/2000 и пунктом 3 статьи 257 НК РФ.

Как учитываются расходы на регистрацию доменного имени для целей налогообложения прибыли ? Включаются ли они в первоначальную стоимость сайта, когда он является НМА? Да, если речь идет о первичной регистрации интернет-сайта. Она проводится до начала использования этого нематериального актива. Без доменного имени ни организация, ни сторонние пользователи не смогут пользоваться сайтом. Как указывалось выше, в первоначальную стоимость амортизируемых НМА включаются все расходы на их приобретение и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования (подп. 6 п. 3 ст. 257 НК РФ). Поэтому расходы на первичную регистрацию доменного имени, без которого сайт не может функционировать, учитываются в первоначальной стоимости НМА.

Расходы на перерегистрацию доменного имени признаются текущими затратами организации. Перерегистрация доменного имени осуществляется, как правило, ежегодно. Она обеспечивает организации возможность сохранения именно за ней определенного имени своего сайта в Интернете. Перерегистрация доменного имени не приводит к изменению качественных характеристик интернет-сайта и потому не влияет на его первоначальную стоимость.

Расходы на перерегистрацию доменного имени относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Организации, определяющие доходы и расходы по методу начисления, уменьшают налогооблагаемую прибыль ежемесячно в течение срока действия регистрации доменного имени. Но это справедливо только в том случае, если в договоре есть указание на срок, на который осуществляется регистрация. Если такой срок не указан, расходы учитываются единовременно. Организации, применяющие кассовый метод, также уменьшают налогооблагаемую прибыль единовременно или ежемесячно в зависимости от того, указан ли в договоре срок регистрации, но при условии оплаты этих расходов (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Для целей бухгалтерского учета расходы на первичную регистрацию доменного имени учитываются в таком же порядке, как и в налоговом учете. Они включаются в первоначальную стоимость интернет-сайта как нематериального актива (п. 6 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»). Затраты на последующую перерегистрацию сайта в бухгалтерском учете включаются в состав расходов будущих периодов. Такие расходы относятся к прочим затратам по обычным видам деятельности (п. 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Их следует ежемесячно списывать на счета учета затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.). Если срок в договоре не определен, организация может установить его самостоятельно.

Налог на добавленную стоимость , уплаченный регистратору, организация может принять к вычету при соблюдении всех условий, предусмотренных статьями 171 и 172 НК РФ. При этом если в договоре с регистратором предусмотрена единовременная оплата услуг по регистрации доменного имени и выставлен счет-фактура на всю сумму по договору, НДС можно принять к вычету в полном объеме при условии полной оплаты. Если же оплата за регистрацию производится с определенной периодичностью, то и НДС принимается к вычету пропорционально оплаченной сумме.

Налог на рекламу . Расходы на регистрацию доменного имени не являются рекламными. Они не связаны с информацией, размещенной на сайте. Причем это справедливо для любых сайтов - как рекламного, так и нерекламного характера. Поэтому стоимость услуг по регистрации доменного имени сайта не включается в налогооблагаемую базу по налогу на рекламу.

Размещение в Интернете

После создания и регистрации доменного имени сайта организация, как правило, заключает договор с фирмой-провайдером на услуги хостинга. Провайдеры за вознаграждение предоставляют организации в аренду дисковое пространство на своем сервере, постоянно подключенном к Интернету, для размещения на нем сайта. Они же за отдельную плату обеспечивают администрирование сайта, в том числе его техническое обслуживание и регистрацию в различных поисковых системах сети Интернет.

Для целей налогообложения прибыли расходы на услуги хостинга относятся к прочим, связанным с производством и реализацией. В зависимости от того, является информация на сайте рекламной или нет, эти расходы учитываются либо как рекламные (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ), либо как иные расходы (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Расходы на услуги хостинга признаются в налоговом учете на дату расчетов по условиям заключенных договоров, на дату предъявления организации расчетных документов или на последний день отчетного (налогового) периода (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

В бухгалтерском учете расходы на хостинг относятся к прочим затратам по обычным видам деятельности. Они отражаются на счетах учета затрат по мере оказания услуг хостинга.

«Входной» НДС, предъявленный организации хост-провайдерами, принимается к вычету в общем порядке при соблюдении условий, предусмотренных статьями 171 и 172 НК РФ.

Если на сайте есть информация о фирме, относящаяся к рекламной, то расходы на размещение сайта в Интернете включаются в налогооблагаемую базу по налогу на рекламу.

[1] В этих случаях установленный срок полезного использования целесообразно подтверждать соответствующими расчетами и приказом руководителя .